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论文导读:

  1009-4202(2013)08-000-02

  摘 要 内部控制制度作为企业经营管理的自我约束机制,对企业经营的好坏有着重要影响。在我国以市场为导向的经济条件下,每个企业都需要内部控制。内部控制的缺失直接导致了当前我国企业经营管理的效果不好和效率低。本文选取了华夏证券公司作为案例,通过对其内部控制失效的成因分析,提出解决的措施。希望能通过此文为规范企业内部控制,提高企业的风险防范能力寻求更好的途径。

  关键词 内部控制 失效表现 防范对策

  引言

  企业内部控制为其正常经营和发展提供基础。正确恰当地运用企业内部控制,有利于企业减少疏忽、错误和违法乱纪等行为,使企业健康有序地发展。不过在具体的实践过程中,不少企业因为自身因素或者外部环境的影响,没有使内部控制发挥应有的作用。本文首先对内部控制的相关理论进行阐述,通过分析华夏证券公司内部控制失效的案例,并分别从内部控制五要素的角度分析了失效的原因,最后提出了相应的改进建议和措施,希望能够更好地帮助审计人员揭露审计过程中发现的一些问题。

  一、内部控制理论介绍

  内部控制是为了保证经营的效率和效果、财务报表的可靠性、相关法律法规的遵循性,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

  (一)内部控制的五个要素

  1.控制环境

  控制环境包括治理职能和管理职能,是企业的纪律。控制环境的好坏决定了企业内部其他控制是否能够得以实施,以及实施的效果,是其他内部控制要素的基础。

  2.风险评估过程

  任何企业在经营活动中都会面临各种各样的外部风险和内部风险,风险影响其存续能力和竞争能力,所以企业必须对这些风险加以评估,进而做出正确的决策。

  3.信息系统与沟通

  信息与沟通是企业按某种形式,识别、取得与内部控制相关的信息,并进行及时而有效的沟通,使员工充分理解并履行其职责,是实施内部控制的重要条件。

  4.控制活动

  控制活动是能够确保管理层的指令得以贯彻执行的政策和程序,是实施内部控制的具体方式。

  5.对控制的监督

  对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程,是否及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施。

  (二)内部控制的局限性——内部控制的成本和缺陷

  1.内部控制的成本——成本效益原则的约束

  如果不谈成本,控制环节越严密越复杂,效果就越好。但是,控制环节的增多会导致成本的增加,同时可能使企业经营活动的效率变得低下。因此企业在实施内部控制时,总是为控制成本和控制效果选择一个合适的比率。

  2.内部控制的缺陷

  (1)在决策时,人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。

  (2)控制可能由于两个及两个以上的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。

  (3)制度的滞后。

  综上所述,由于内部控制存在固有限制,因此只能起到合理保证而非绝对保证的作用。为了改进企业的内部控制,我们应该找到企业及其内部控制问题存在的原因。

  二、华夏证券公司案例介绍

  

源于:毕业论文致谢词http://www.swuzs.com

(一)华夏证券公司破产情况

  据资料显示,2005年12月,公司总资产为81.76亿元,负债为133.09亿元,所有者权益为-51.33亿元,被中国证监会和北京市政府责令停止证券业务活动,撤销证券业务许可证;2007年10月,公司总资产为38.18亿元,负债为89.86亿元,所有者权益为-51.68亿元,失去持续经营能力,无法清偿到期债务,公司申请破产;2008年4月,破产申请获证监会同意,公司正式宣告破产。

  (二)华夏证券公司内部控制失效的表现

  公司频繁发生违规自营和坐庄、违规回收国债、账外经营和投资、挪用客户保证金、账目作假和不清等内部风险。并且其董事会被“四人领导小组”架空,形同虚设,各项监督机制都不健全,严重阻碍了公司的正常运转。

  三、华夏证券公司案例分析

  (一)控制环境的不良因素

  1.公司治理结构极不完善

  1999年年底之后的三年间,华夏证券公司董事长席位一直空缺,导致“四人领导小组”凌驾于董事会之上,操纵公司的财务报告,提供虚假财务信息,董事会形同虚设。2003年至2004年,两年未召开监事会,监事长之位也处于空缺状态,华夏证券公司的治理结构出现了严重的混乱。

  2.董事会被完